第一节 个人所得税概述 

    识记：

        1.个人所得税的概念：是以个人（自然人）在一定期间内取得的各 项应税所得征收的一种税。 

        2.分类所得税制：是指这样一种所得课税模式，即在这种税制下，归属于 一个纳税人的各类所得或各部分所得，每一类都要按照单独的税率纳税 

        3.综合所得税制:是指这样一种所得课税模式，即在这种制度下，归属于同 一纳税人的各种所得，不管其所得来源何处，都作为一个所得总体来看待， 并按一个（套）税率公式计算纳税4.混合所得税制:即分类综合所得税制，是分类所得税制与综合所得税制的 重叠使用，是指对同种所得税按照分类所得税制模式征税后，再采用综合 所得税的模式征税。 

    领会：

        1.个人所得税的特点：在性质上属于直接税，具有课税公平、富有 弹性、不易形成重复征税等特点。 

    应用：我国如何选择个人所得税课税模式:从我国目前个人所得税法律实践 状况来看，无论是公平方面还是效率方面都缺失明显，而要对个人所得税 法进行全面改造虽然势在必行，但难度很大，还需要整个国家法律环境与 公民守法意识提升的配合。一般认为，我国个人所得税课税模式应转为综 合所得税制，如果不能一步到位的话，可以先实行混合所得税制，再在合 适时机下过渡到综合所得税制。自 2007 年起，法定范围内的个人所得税纳 税人自行申报纳税的税收征管模式启动，标志着我国个人所得税税制改革的一个很大的突破，为我国个人所得税课税模式的转型开了一个好头。 

第二节 我国个人所得税法的主要内容 

    识记：

        1.居民纳税人:是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 一年的个人 

        2.非居民纳税人:是指凡在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内 居住不满一年的个人。 

        3.住所标准:住所，根据民法一般原理，是指一个人所拥有的固定或永久性 居住地。一个人在某地是否有住所，主要考虑两个因素：

         （1）是否有久住 的权利

         （2）是否有久住的意思。 

        4.居住时间标准:适用于无住所的个人，它一般根据纳税年度制定，即个人 在一个纳税年度中在本国连续或累计居住的天数所应达到的标准。 

        5.自行办理个人所得税纳税申报的情形:纳税义务人有下列情形之一的应 当按照规定到主管税务机关办理纳税中报：

         （1）年所得 12 万元以上的；

         （2） 从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

         （3）从中国境外取得所得的；

         （4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；

         （5）国务院规定的 其他情形。 

    领会：

        1.个人所得税的税率结构：形式上既有超额累进税率，也有比例税 率。实行超额累进税率的个人的个人所得税目有两项：

         （1）工资、薪金所 得，适用于 5%-45%的超额累进税率。

         （2）个体工商户的生产、经营所得和 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用 5%-35%的超额累进税率。 

        2.实行比例税率的个人所得税的税目及其税率结构：稿酬所得，劳务报酬 所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产 转让所得，偶然所得和其他所得等（适用于 20%的比例税率） 

        3.准予在个人所得税前全额扣除或扣除 30%的项目：教育事业、宣传文化 事业和社会公益事业的捐赠，即通过国家批准成立的非营利性的公益组织 或国家机关对教育事业、宣传文化事业和社会公益事业以及遭受严重自然 灾害地区、贫困地区的捐赠。 

        4.个人所得税的免税优惠项目：

        （1）省级人民政府、国务院部委和中国人 民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、 文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

        （2）国债和国家发行的金融 债卷利息

        （3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。

        （4）福利费、抚恤金、 救济金

        （5）保险赔款

        （6）军人的转业费、复员费

        （7）按照国家统一规定 发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助 费。

        （8）依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交 代表、领事官员和其他人员的所得。

        （9）中国政府参加的国际公约、签订 的协议中规定免税的所得。

        （10）对乡、镇（含乡、镇）以上人民政府或经 县（含县）以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为 基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关 核准，免征个人所得税。

        （11）单位和个人按照省级以上人民政府规定的比 例提取并缴付的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失业保 险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定比例交付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗 保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

        （12）对个人取得的教 育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储 蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。

        （13）储蓄机构内从事代 扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。 

        （14）经国务院财政部门批准免税的所得。 

    5.减税优惠项目：（1）残疾、孤老人员和烈属（2）因严重自然灾害造成重 大损失的（3）其他经国务院财政部门批准减税的。 

    6.境外所得的税额扣除：基于国家之间对同一所得应避免双重征税的原则， 我国对纳税人的境外所得行使税收管辖权时，对该所得在境外已纳税额采 取了区分不同情况从应征税额中扣除的做法。纳税义务人从中国境外取得 的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额，但扣 除额不得超过该纳税义务人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。已在 境外缴纳的个人所得税税额，是指纳税义务人从中国境外取得的所得，依 照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。 应用：各类所得税目应纳税所得额和应纳税额的计算：         （一）适用于超额累进税率的计算方法 ①累加法：应纳税额为（每一级距所得×相应税率）相加而得 ②简易法：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 

        （二）适用比例税率的计算方法 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 稿酬所得由于税法规定按应纳税额减征 30%，因此，其计算公式为：应纳 税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）； 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，不扣除费用，所以其计算 公式为：应纳税额=应纳税所得额 x 适用税率=每次收入额 20% 

第三节 个人所得税的特殊征管规定领会

    1.采掘业等特定行业职工工资、薪金所得的计税方法:应纳所得税税 额=[（全年工资、薪金收入/12-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除树] ×12；汇算清算清缴税额=全年应纳所得税税额-全年已预缴所得税税额 

    2.雇用和派遣单位分别支付工资、薪金的计税方法：在外商投资企业、外 国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪资收入，凡是由雇 佣单位和派遣单位分别支付的，由各支付单位分别按税法规定扣缴税款。 

    3.雇主为雇员负担税款的计税方法：

        （1）应纳税所得额=（不含税收入额- 费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-适用税率）；

        （2）应纳税额=应纳税所得 额 x 适用税率-速算扣除数。公式（1）中的税率，是指按税率表中全月应 纳税所得额（不含税级距）确定的适用税率；公式（2）中的税率，则是指 按税率表中全月应纳税所得额（含税级距）确定的适用税率。两个公式中 的适用税率应该相等。 

    应用：我国如何选择个人所得税征管模式：我国目前采取源泉扣缴、分期 预付税款、自行申报和税务机关稽核相结合的税收征管模式。采用自行申 报模式的条件是很高的，其实施必须具备法制健全、人们纳税意识较高的 社会环境。征收管理的电脑化是推行自行申报模式的必备条件，而税收服 务的社会化则是推行自行申报模式的先决条件。这种税收征管模式代表着 个人所得税征管的发展趋势。