第一节 国际逃税与避税概述
1.识记：逃税和避税
税收领域中的规避税收的行为分为两大类：逃税和避税。国际逃税和 国际避税则是各国国内逃税和避税活动在国际范围的延伸和发展。 （1）逃税：指纳税义务人违反税法及相关法律的规定，不履行自己的纳税 义务，不缴或少缴税款的行为。
（2）避税：指纳税人利用税法上的设计缺陷或规定不明晰之处，或税法上 没有禁止的办法，作出适当的税务安排和税务筹划，减少或者不完全承担 其应该承担的纳税义务、规避税收的行为。避税并不直接违法，更不构成 犯罪。
逃税和避税的异同：
（1）区别：
①逃税指纳税人故意或有意识地不遵守征税国法律的行为，广 义上也包括那种纳税人因疏忽或过失而没有履行法律规定应尽的纳税义务的情形。避税是采取某种利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少他本应承担的纳税数额。避税实际上并不违法，但不道德。
②从历史上看，避税概念出现较晚，是税制发展到一定阶段、发展到相当 复杂的程度才出现的。
③给行为人带来的法律后果不同。逃税是非法行为， 要承担相应法律责任。避税并不直接违法。
（2）逃税和避税造成的后果几乎是相同的，即国家税收收入的流失，守法 纳税人与逃税和避税者之间的不公平竞争，由此所造成的社会分配不公等。
2.识记：国际逃税与国际避税
（1）国际逃税：指纳税人采取某种非法的手段与措施，减少或逃避就其跨 国所得应该承担的纳税义务的行为。
（2）国际避税：指跨国纳税人通过某种不违法的方式，减少或避免就其跨 国所得应该承担的纳税义务的行为。
（3）国际逃税与国际避税的主要区别：前者的违法性与后者的合法性，或 违法性。由于二者法律性质不同，其法律后果也不相同，对国际逃税是处 罚 和打击；对国际避税是依法纠正。
3.识记：中国法律中的偷税、避税
（1）偷税：指纳税义务人使用欺诈、隐瞒等手段逃避纳税的行为。偷税情 节严重，达到一定数额，构成逃税罪。同时，针对纳税义务人并非主观故 意而未缴或少缴税款的情形，尽管在法律后果和行为的性质等方面与偷税 有一定区别，但多数国家的法律一般仍将其归类为逃税行为。
（2）出口骗税：是利用中国实行的出口退税政策，假造出口合同、报关单 来等骗取国家税款的行为
（3）抗税：是以暴力等方式抗拒纳税的行为，反映了我国特定历史时期的 一种特殊现象。
第二节 国际逃税和国际避税的主要方式
1.识记：国际逃税的主要方式
（1）不报送和提供完整纳税资料：纳税人采用这种手段主要是不向纳税行 政主管机关提交纳税申报单，匿报、瞒报或虚报应该纳税的财产和收入信 息。
（2）谎报所得及虚构扣除：谎报所得是指纳税人没有如实地提供其所得的 真实信息、细节和性质，进而得到税收处理上的优惠和利益或将某种所得 谎报为另一种所得项目。虚构成本费用等税前扣除项目，是纳税人最为常 用的逃税方式。
（3）伪造账目和伪造收付凭证：纳税人有时采取设立两套甚至两套以上账 簿的办法，应付税务机关的账目监督和核查，以假账来欺骗审计和 税务等 部门，其根本目的在于逃税。伪造、篡改收付凭证主要是在购入发票上多 开金额，以增加支出额；在发票售出上少开金额，以减少收入额；销售货 物不开发票，以隐匿销售收入。
2.识记：自然人的跨国移动
（1）自然人变更国籍。
（2）自然人住所、居所的迁移。
（3）住所的短期迁移。
（4）缩短居住时间和短期离境。
（5）成为临时纳税人。
3.识记：法人的跨过移动
（1）法人可以通过事先选择在低税负或无纳税义务的避税港或国家注册登 记的办法达到规避在某一国作为居民 纳税人的纳税义务。
（2）管理中心转移与虚假变动。
（3）法人居所迁移。
（4）经营主体的变相转移。指纳税人本身并不转移出其高税收居住地，而 是通过其境外经营活动形式和渠道，将实际经济利益转移到低 税负或无纳税义务的国家，从而在一定程度上实现摆脱高税国居民税收管辖权的目的。 经营主体的变相转移实际上借助于课税客体的移动进行。最常见的方式是 在低税负或无纳税义务的国家建立信箱公司和开展中介业务。
①信箱公司： 是仅在所在国完成了必要的注册登记手续，拥有法律所要求的组织形式的 纸面上的公司。
②中介业务：指在所得或收入来源与其最终获得者或受益 人之间，有目的性的加入一项或若干项业务环节，在二者之间形成一个积 累中心。
4.识记：国际避税地
国际避税地：又称避税港，是指为吸引外国资本流入，繁荣本国或本 地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许境外人士在此投资和从事 各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、 或者 实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。 5.识记：国际避税地的类型
（1）没有所得税和一般财产税的国家和地区。又称“纯避税地”。
（2）对外资和外国人实行低税负或对国外来源所得不征税的国家和地区。
（3）对外资提供某些税收优惠的国家和地区。
6.识记：基地公司
（1）概念：基地公司，又称“外国基地公司”，是指跨国纳税人为规避纳 税而在低税或无税国家和地区设立的，从事转移和积累与第三国营业或投 资产生利润的公司。基地公司常设立在国际避税地。
（2）建立基地公司的目的：用基地公司来聚集、接收其收入。
（3）外国基地公司的特征：
①是一个受控实体，由基地公司所在国之外的 某一国居民公司或个人控制，这种控制关系主要是母子公司的控制关系。
②具有国际避税地的法人资格或居民公司地位，是一个独立的纳税主体， 其经济利益全部或主要部分实际来源于基地公司所在地之外，基地公司的 经济职能只是充当资金中转站或销售中转站或仅提供义务手续服务等。
7.识记：关联企业与转让定价
（1）关联企业：
①从国际税收的角度定义，关联企业是指资本股权和财务 税收相互关联达到一定程度，需要在国际税收上加以规制的企业。
②具体 而言，关联企业是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响 关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联企业。 判定：不同国家在国内法中对国家关联企业作出界定，一般取决于其 税收征管的需求。从税收的角度对国际关联企业作出界定，其基本原因是 由于联属企业之间的经济往来、经营关系和财务关系不同于独立企业之间 的关系。
（2）转让定价：指关联企业之间在销售货物、提供劳务、转让无形资产等 时制定的价格。
8.识记：资本弱化 资本弱化指纳税人企业通过增大借贷款（债权性筹资）而同时减少股 份资本（权益性筹资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种 行为。
9.识记：滥用国际税收协定 滥用国际税收协定，一般是指某个第三国的纳税人利用其他国家之间 签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。从国际税法角度来看， 其实质上是“违反国际税收协定的目的、对协定有关规则的随意使用的行为”。
国际税收协定的滥用相比其他逃税和避税方法造成的危害的不同表现：
（1）与国际税收协定缔结的初衷不符，导致缔约国税源流失，税收减少。
（2）不利于以国际税收协定为基础的国际税收法律体系的发展。
10.识记：滥用国际税收协定逃税和避税的途径 滥用国际税收协定的实质在于不应获得税收协定优惠的跨国纳税人通 过某种途径享受或滥用相关优惠。在实践中，滥用税收协定的通常做法是 跨国纳税人通过在某个国家设立中介公司，然后以该公司名义到与该国有 税收协定的国家从事经济活动，从而享受到其直接投资不能享受到的协定优惠。具体来说，设立中介公司滥用国际税收协定的做法主要有设立直接 导管公司和设立踏脚石导管公司等。
第三节 国际逃税与避税的国内法律规制
1.识记：防止国际逃税和避税的主要措施
（1）加强国际税务申报制度。各国国内税法一般都规定居民纳税人要向居 民国提供其在非居民国进行经营活动的情况的法定义务。在反避税的法律 规定中最严厉的形式，是规定纳税人需要事先取得税务机关的同意方能实 施或从事某些具体经营或商业行为。纳税人至少要对以下两种情况提供证 据：一是在案件涉及国外事实的情况下，纳税人要对之提供证据；二是纳 税人要对某些跨国境交易的正常营业状态提供证据。 （2）加强税法合规性调查。税务机关需要通过税务调查，搜集情报，增加 税法合规性监管力度，应对和限制国际逃税和避税活动。税法合规性调查 是对纳税人自己申报制度的必要补充。
（3）强化会计审查制度。中国有关法律规定外资企业报送会计决算报表时， 除国家另有规定外，应当附送中国注册会计师的审阅报告. （4）建立所得评估制度。从某种意义上说，这种核定所得纳税制度是一种 控制纳税人逃税和避税的办法。
2.识记：关联企业的转让定价税制管理 转让定价是跨国纳税人进行客体转移避税的最重要、最常见的手段之一。
3.识记：受控外国公司管制 受控外国公司管制，或称受控外国企业，一般是指由居民企业，或者 由居民企业和居民个人控制的设 立在实际税负显著低于居民国税法规定 税率水平的国家（地区），并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少 分 配的外国企业。具体而言，受控外国企业中“控制”的概念是指在股份、 资金、经营、购销等方面构成实质控制。
4.识记：对资本弱化的管制跨国企业通过减少股份资本、扩大贷款规模，从而以增加利息支出来 转移应税所得，实现税收负担最小化，对被投资国和收入来源地国的税收 权益都产生负面影响。 对于利用资本弱化避税问题的控制，经济合作与发展组织（OECD）提 倡采用两种方法对付资本弱化：正常交易法和固定比率法。
（1）正常交易法 指在决定贷款或募股资金的特征时，要看关联方的贷款 条件是否与非关联方的贷款相同，如果不同，则关联方的贷款可能被视为 隐蔽的募股，要按资本弱化法规处理对利息的征税。目前英国等少数国家 采用正常交易法。
（2）固定比率法 指如果公司资本结构超过特定的债务与股份比率，则超 过的利息不允许税前扣除，可以将超过的利息视同股息征税。美国、加拿 大、新西兰、澳大利亚等大多数国家采用固定比率法。
5.识记：一般反避税规则 “实质重于形式”原则：即法律上不承认那些形式上合法而实质上违 背立法意图的行为和安排。在税务司法中，法院不承认那些符合正式法律 要求却没有充分商业理由的公司和交易。
第四节 防止国际逃税和避税的国家合作
1.识记：避免税收协定滥用的方法
（1） 回避法：即一国政府避免同国际避税地或实行低税收政策的国家和地 区缔结双边税收协定。
（2）协调法：是一国在处理滥用税收协定问题时的首选方法。滥用税收协 定行为的出现主要是由于不同税收管辖权的国家和地区还没有参加税收谈 判或缔结相应的国际税收协定。
2.识记：国际税收情报交换
有效纳税控制制度的基础是税收情报。国际税收情报交换指国际税收 协定缔约国家的税务主管机关为了正确执行税收协定及其所涉及税种的国内法而相互交换所需信息的行为。
3.识记：国际税收情报交换的类型
主要包括：专项情报交换、自动情报交换、自发情报交换以及同期税 务检查、授权代表访问和行业范围情报交换六大类。其中，专项情报交换 和自动情报交换是比较常见的情报交换类型。
（1）转向情报交换 指缔约国一方主管当局就国内某一税务案件提出具体问题，并依据税 收协定请求缔约国另一方主管当局提供相关情报，协助查证的行为。包括： 获取、查证或核实公司或个人居民身份，收取或支付价款、费用，转让财 产或提供财产的使用等纳税有关的情况、资料、凭证等。
（2）自动情报交换 指缔约国双方主管当局之间根据约定，以批量形式自动提供有关纳税 人取得专项收入的税收情报的行为。专项收入主要包括：利息、股息、特 许权使用费收入；工资薪金，各类津贴、奖金，退休金收入；佣金、劳务 报酬 收入；财产收益和经营收入等。
4.识记：国际税收情报交换的范围
（1）国家范围应仅限于与我国正式签订含有情报交换条款的税收协定并生 效执行的国家；
（2）税种范围应仅限于税收协定规定的税种，主要为具有所得（和财产） 性质的税种；
（3）纳税人的范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域。
（4）地域范围应仅限于缔约国双方有效行使税收管辖权的区域。
5.识记：国际税款征管协助 国际税收征管互助主要分为双边征管互助和多边征管两种类型
（1）双边征管互助：指缔约国在双边税收协定中列入与《经合组织范本》 第 27 条相似或相同的规定，然后在此基础上税收协定缔约双方相互给予协 助。《经合组织范本》27 条确定双边征管互助应满足下列条件：
①缔约国 拥有“税款请求权”。税款请求权是双边征管互助的基础和前提。
②税款 请求权具有可强制执行性。
③保全措施。
④纳税人救济。
⑤缔约国的义务。
（2）多边征管互助：指多个国家或地区签署关于相互给予征管互助的多边 协议，并在此基础上相互给予协助。
目前世界上有两个非常有影响的多边征管互助协议：
①1988 年在斯特 拉斯堡诞生的《税收征管互助协议》，任何同意该协议的国家均可通过国 内法律程序成为该协议的缔约国。
②1989 年诞生在北欧的《北欧税收征管 互助协议》，是由丹麦、格陵兰岛、芬兰、冰岛、挪威、瑞典等北欧国家 共同签署的多边互助协议。
历年真题回顾：
1.国际避税的主要方式有（2021.4；多选第 30 题；2 分）
A.纳税主体的跨国移动 B.国际避税地与基地公司 C.关联企业与转让定价 D.资本弱化 E.滥用国际征收协定
答案：ABCDE
2.下列属于国际逃税方式的是（2020.8；单选第 18 题；1 分）
A.不报送和提供完整纳税资料 B.自然人跨国移动 C.法人跨国移动 D.关联企业转让定价
答案：A
3.下列属于国际避税基本手段的是（2019.10；单选第 19 题；1 分）
A.伪造账目和伪造收付凭证 B.不报送和提供完整纳税资料 C.谎报所得及虚构扣除 D.自然人跨国移动
答案：D
支付宝扫一扫
微信扫一扫
